Formy opodatkowania firm w zakresie podatku dochodowego

Środa, 13.05.2015

Prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą przedsiębiorca może wybrać jedną spośród kilku możliwych form opodatkowania podatkiem dochodowym. Należy pamiętać że wybrany sposób opodatkowania w przypadku prowadzenia firmy nie może ulec zmianie w trakcie roku. To też decyzja ta musi być przemyślana i poprzedzona planem finansowym.

Podatki dochodowe płacone w ramach działalności gospodarczej możemy podzielić na:

1. Podatki zryczałtowanie.
2. Podatki na zasadach ogólnych.

Podatki zryczałtowane to:

• Karta podatkowa
• Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

Podatki na zasadach ogólnych to:

Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów, która może być prowadzona w formie opodatkowania podatkiem progresywny, (wg tabeli podatkowej o której mowa w Art.27 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i podatkiem liniowym (o którym mowa w Art 30, Ust. c Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wysokość podatków zryczałtowanych uiszczanych przez przedsiębiorców do Urzędu Skarbowego nie jest uzależniona od dochodu osiąganego przez firmę. W przypadku karty podatkowej podatek dochodowy ustalany jest w drodze decyzji wydanej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego i zależy od profilu (rodzaju) wykonywanej działalności, liczby zatrudnionych w firmie oraz od liczby mieszkańców miejscowości, w której jest prowadzona działalność gospodarcza. Kwota stawki podatku w formie karty podatkowej jest ustalona odgórnie na dany rok podatkowy. Karta podatkowa jako forma rozliczania podatku dochodowego wobec fiskusa z reguły przewidziana i opłacalna jest dla małych działalności gospodarczych. W dużym uproszczeniu mówiąc do celów podatku dochodowego korzystanie z tej formy rozliczeń nie wymaga od przedsiębiorcy prowadzenia księgowości.

Ryczałt

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych płacą przedsiębiorcy od osiąganych przychodów. Przychodem w działalności gospodarczej są kwoty należne choćby faktycznie nie zostały otrzymane. Ryczałt płacony jest od przychodów, bez uwzględnienia kosztów ich uzyskania. Do skorzystania z tej formy rozliczania podatku dochodowego względem fiskusa należy prowadzić Ewidencję przychodów, w której rozlicza się podatek dochodowy według poszczególnych stawek podatku.

Stawki podatku dochodowego zależą od rodzajów osiąganych przychodów i wynoszą:

• 20 % przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów;
• 17 % ze świadczenia między innymi usług: reprodukcji komputerowych nośników informacji, pośrednictwa sprzedaży, usług parkingowych, przetwarzania danych, zarządzania nieruchomościami, agencji pracy tymczasowej, obsługi nieruchomości, fotograficznych.
• 8,5 % działalność usługowa oraz wynajem nieruchomości na własny rachunek nie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej;
• 5,5 % przychodów opodatkowana jest działalność wytwórcza, roboty budowlane, transport taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton i usługi ciężkim sprzętem budowlanym;
• 3,0 % od przychodów opodatkowana jest działalność handlowa, gastronomiczna z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, sprzedaż składników majątku firmy.

Dokładny wykaz stawek podatku zryczałtowanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określa Art. 12 „Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”.

Zasady ogóle płacenia podatku dochodowego polegają na prowadzeniu „Podatkowej księgi przychodów i rozchodów”, której wzór i zasady prowadzenia określone są w „Rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej przychodów i rozchodów”. W wyniku rzetelnie prowadzonych zapisów w Księdze przychodów i rozchodów przedsiębiorca wylicza swój dochód. Dochodem z pozarolniczej działalności gospodarczej jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania. Przychody to kwoty należne, choćby faktycznie nie zostały otrzymane, a koszty to wydatki związane z osiągnięciem bądź zabezpieczeniem źródła przychodów z wyjątkiem katalogu wydatków, które nie mogą być podatkowymi kosztami uzyskania przychodów (Art. 23 Ustawy PIT i odpowiednio Art 16 Ustawy CIT).

Podatek progresywny

Podatek progresywny wg tabeli podatkowej (Art. 27 Ustawy PIT) wynosi 18 % do wysokości dochodu 85528,00 zł. Nadwyżka ponad 85528,00 zł podlega opodatkowaniu w wysokości 32 %. Przy obliczaniu podatku dochodowego według skali podatkowej (podatek progresywny) uwzględniamy kwotę zmniejszającą podatek dochodowy, która wynosi 556,02 zł.

Podatek liniowy

Natomiast druga forma płacenia podatku dochodowego na zasadach ogólnych to podatek liniowy w stałej wysokości 19 % (Art. 30 ust. c Ustawy PIT) niezależnie od osiągniętego dochodu. Przy obliczaniu podatku dochodowego liniowego nie uwzględniamy kwoty zmniejszającej podatek dochodowy 556,02 zł. Zarówno przy podatku progresywnym i liniowym przedsiębiorca tak samo prowadzi Podatkową księgę przychodów i rozchodów. Inny jest tylko sposób i wysokość obliczania podatku dochodowego.

Analizując częstotliwość wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego (kalendarzowego) istnieją możliwości wpłacania podatku w cyklach miesięcznych i kwartalnych. Zasada ta dotyczy podmiotów gospodarczych opodatkowanych na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i na zasadach ogólnych. Firmy, które wybrały opodatkowanie w formie karty podatkowej nie mają takiej możliwości co do częstotliwości wpłacania zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku. W ich przypadku określona wysokość podatku wpłacana jest co miesiąc.

Właściwa forma opodatkowania musi być poprzedzona rzetelnie wykonanym biznes planem i musi być dopasowana do profilu i rozmiaru działalności gospodarczej. Dokonując wyboru rodzaju płacenia podatku dochodowego należy pamiętać, że nie każda działalność gospodarcza może być opodatkowana według dowolnie wybranych przez nas zasad. Dla przykładu prowadzenie apteki nie może być opodatkowane Ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W przypadku wątpliwości co do wybieranej metody rozliczania podatku dochodowego względem fiskusa należy przeprowadzić kalkulacje porównawcze przy zastosowaniu różnych wariantów opodatkowania przy jednoczesnym uwzględnieniu litery prawa co do możliwości opodatkowania określonej działalności w wybieranej przez nas formie.

Stan prawny styczeń 2015 r.

Artykuł jest materiałem informacyjnym. W przypadku wątpliwości w tym zakresie należy zaznajomić się właściwym aktem prawnym, zwrócić się o pomoc do odpowiedniego Urzędu lub podmiotu gospodarczego zajmującego się rozliczeniami podatkowymi firm.